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企业会计准则思想发展影响研究

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摘要:时至今日,中国企业会计准则思想发展已较为成熟,并正逐渐与国际会计准则接轨。而影响中国企业会计准则思想发展的因素错综复杂,因此将影响中国企业会计准则思想发展的因素按一定的逻辑思路进行梳理显得尤为重要。本文在前人研究基础上将影响中国企业会计准则思想发展的因素按直接影响与间接影响进行分类、归纳与梳理,丰富了中国企业会计准则思想研究。本文旨在于抛砖引玉,对进一步了解我国企业会计准则思想的发展起到重要作用,为我国企业会计准则思想未来发展奠定基础。

关键词:中国企业会计准则;思想发展;影响因素

一、引言

中国企业会计准则思想经过30年的演进,依次经过准备阶段,基本准则的建立、颁布和实施阶段,具体准则的建立、颁布和实施阶段,新会计准则体系的全面建立、颁布和实施阶段以及新会计准则体系的进一步完善和发展阶段(刘常青,2015)。目前,经济发展日驱全球化,为了满足经济业务的需要,我国企业会计准则亦日益与国际会计准则趋同。历史是一面镜子,仔细思考我国企业会计准则思想的发展历程,了解我国企业会计准则思想发展的影响因素,对目前更好地了解中国企业会计准则思想具有重要作用,对未来中国会计准则思想更好的发展具有重要意义。在整理相关文献的过程中发现,大多数学者集中于我国企业会计准则的变革及其所带来的宏观、微观等经济后果研究。而对于会计准则思想发展的研究者屈指可数,刘常青(2009,2010,2011)对会计准则思想发展的路径进行了研究。郑良浩(2014)对我国会计准则思想创新方向问题从四个方面进行了分析与研究。刘常青(2015)分别从六个不同视角对我国企业会计准则思想的发展进行分析。相比其他相关研究之下,专门对影响中国企业会计准则思想发展因素的梳理与归纳者更是少之又少。因此,将影响中国企业会计准则思想发展的影响因素按一定的逻辑思路进行分类、归纳与梳理显得尤为重要。鉴于此,本文在前人研究基础上,将影响企业会计准则思想发展的因素按影响方式分为直接影响因素与间接影响因素两大类。其中,直接影响因素主要包括中国企业会计思想的需求、供给以及供求交流的难易程度等三大方面;间接影响因素主要包括政府政策、风俗习惯、经济发展水平、重大事件的发生、国际会计界的影响等五大方面。本文丰富了会计准则思想发展的理论研究,为更好地发展我国企业会计准则奠定基础。

二、中国企业会计准则思想发展的直接影响因素

影响中国企业会计准则思想发展的直接因素主要是指对企业会计准则思想的发展起直接推动作用的因素。本文从经济学的视角认为中国企业会计准则思想的供求关系是影响其本身发展的直接因素。具体如下:

(一)中国企业会计准则思想发展的需求在中国企业会计准则思想市场上,只有发掘更多的需求方,才有可能使得我国企业会计准则思想得以存在并得以发展。刘常青(2015)用实证研究方法检验了中国企业会计准则思想需求对会计准则思想发展的影响。研究结果表明,当我国企业会计准则思想需求的正向增量作用达到一定程度,就会提高我国企业会计准则思想需求的强度和效度,进一步提高我国企业会计准则思想供给的数量、质量以及提高我国企业会计准则思想供求之间的沟通效率和沟通效果等,进而促进交易费用的减少,最终促进中国企业会计准则思想的演进。

(二)中国企业会计准则思想的供给对于中国企业会计准则思想的演进来说,会计准则思想的供给及其变化构成了内在的原动力(刘常青,2015)。本文认为中国企业会计准则思想的供给包括一些社会团体及大量学者在内的供给者。如,1987年中国会计学会成立的会计原则和基本会计理论研究组为中国会计准则的研究和制定立下了汗马功劳(刘常青,2005)。这一事件标志着中国企业会计准则思想在演进方面进入了基本准则的建立、颁布和实施阶段(刘常青,2015)。学者李宝震在《会计研究》首次发表了《论社会主义会计的原则》一文之后,便引发了学术界对会计准则探讨的激烈探讨。如,娄尔行和张为国(1989)就制定会计准则的必要性、会计准则的性质、层次结构等问题与杨纪琬(1989)、阎达五(1989)进行探讨等。这些不同思想火花的碰撞,无疑促进了我国企业会计准则思想的发展。近期学者刘常青(2015)从准则思想供给的视角、根据历史资料、用统计学方法专门对我国企业会计准则思想发展的原因予以考证。研究结果表明,当会计准则思想供给的正向增量作用积累到一定程度,就会通过促进会计准则思想在供给的数量上不断增多,在供给的质量上不断提高,也就是通过促进会计准则思想在供给方面的有效性,来满足日益增长的会计准则需求,进一步在促进供给与需求之间有效沟通的基础上,通过减少交易费用来促进中国企业会计准则思想的演进。

(三)中国企业会计准则思想供求交流的难易程度一般思想的传播需要一定的媒介,因此会计准则思想在供求方之间传播的难易程度则直接影响中国企业会计准则思想的演进。刘常青(2015)在对中国会计准则思想及其供求交流进行了历史考察的基础上,用实证方法检验了供求交流对于中国企业会计准则思想演进的积极作用。实证结果表明,当会计准则思想供求交流的正向增量作用达到一定程度,就会通过促进会计准则思想供求间沟通的有效性,进一步促进需求的增强和更有效,供给的量、质提高以及供求间沟通的更有效,进而通过交易费用的减少来促进中国企业会计准则思想的演进。

三、中国企业会计准则思想发展的间接影响因素

(一)政府政策正如娄尔行教授所言,会计运行于特定的社会政治经济环境之中,这种特定的社会政治经济环境决定了会计信息使用者的需求、会计的特征,在一定程度上影响这我国企业会计准则的发展。在中国这种特定的社会政治背景下,政府政策在会计准则思想发展过程中扮演着重要的角色。刘常青(2015)用统计学方法对二者的关系进行了研究。研究表明,与会计准则相关的政府政策的制定与实施对于我国会计准则思想的发展具有推动作用。具体说来:(1)1978年,作为我国社会经济发展的重大转折点,党的十一届三中全会的召开,使得经济上逐渐将工作重心转移到社会主义现代化建设上来,并实行改革开放的政策,政治上拨乱反正的政策,认真落实了理论联系实际、解放思想、实事求是和百花齐放、百家争鸣的基本方针政策等,为我国企业会计准则思想的发展提供了良好的大环境。(2)20世纪70年代末期始于农村的经济体制改革从1984年起开始向城市推进,以及计划经济向商品经济的转变等使得企业经营方式和所有制形式开始发生多元化,使得一些外国的交易方式逐渐在国内出现等,为我国企业会计准则思想的发展提供了机遇(张为国,2015)。(3)1992年邓小平同志的“南巡讲话”以及党的“十四大”报告等,更是为我国会计准则的制定和实施起到了重要的定心丸和催化剂作用。在这种情况下,中国会计界感到有必要同时也下定决心要学习和借鉴国际通行的会计处理方法来改革和规范会计工作,建立我国的会计准则。

(二)风俗习惯一个国家或地区的风俗习惯不同,往往会使得当地人们对事物的认识有所不同,尤其是对新事物的接受与容纳程度产生差异。对于我国企业会计准则思想的发展而言,不同的风俗习惯对其影响也会不同。刘常青(2015)用实证研究方法表明了日趋开放的风俗习惯在中国企业会计准则思想发展过程中起到了重要的推动作用。

(三)经济发展水平根据马克思主义理论,经济基础决定上层建筑。一个国家或地区经济发展水平的高低对思想的发展有着重要的影响。刘常青(2015)通过实证结果表明,我国的经济发展水平与我国企业会计准则思想发展程度呈显著正相关。具体影响路径如下:(1)经济发展水平通过影响会计准则的供需来影响企业会计准则的发展。刘常青(2015)认为经济发展水平较低时,简单的会计准则思想即可满足简单的社会生产。人们只是零星、间断地从事会计准则思想研究,不会产生专门的、高水平的会计准则思想研究者和供给者。此外,较低发展水平下,会计准则思想供给者与需求者之间的交流更是不够紧密,因而这一时期会计准则思想发展较为缓慢且产生的准则思想较为粗糙。随着经济不断发展,社会生产对会计准则思想的需求日益迫切,逐渐产生了会计准则思想的业余提供者,进而发展为专门提供者,从而通过促进会计准则思想供给的有效。此外,较高的经济发展水平使会计准则思想的供给者与需求者的交流更便捷、更及时,进一步促进中国企业会计准则思想的演进。(2)经济发展水平通过影响风俗习惯进而对企业会计准则思想发展产生影响。刘常青(2015)认为经济发展水平较低时,会计准则的推行与传播会因风俗习惯较为保守的原因而受到抵制,进而影响会计准则的供求及其交流情况,不利于企业会计准则思想的发展,而当经济发展水平较高时,人们的视野相对开阔,通行的风俗习惯会对会计准则的推行与传播进行鼓励,加大了会计准则的供给与需求、降低了企业会计准则供求交流的障碍,促进企业会计准则思想的发展。(3)经济发展水平通过影响政府政策进而对企业会计准则思想的发展产生影响。较低的经济发展水平下,人们只关注衣食住行,对于思想等稍高层面的东西便无暇顾及。刘常青(2015)认为较低的经济发展水平会使得与会计准则密切相关的政府政策受到阻碍,进而不利于企业会计准则思想的发展。而较高的经济发展水平下,推行企业会计准则思想发展的政策受到鼓励,因此在这种情况下,企业会计准则思想得以快速发展。

(四)特殊重大事件的发生对于一些政府规制,往往在一些影响重大的事件发生之后,人们才会发现其在制定过程中存在的漏洞。如,美国安然、世通财务欺诈事件的发生才有了《萨班斯———奥克斯利法案》的产生。对于我国某些企业会计准则具体准则的产生往往有着相似的原因,如,1996年初发生的“琼民源”事件,在严重扰乱了我国的证券市场的同时,也为具体准则颁布开启了现实需要的闸门。为了应对1996年初的“琼民源”事件,财政部发布了第一份具体准则《关联方关系及其交易的披露》,并规定于1997年1月1日开始执行。使得会计准则体系的层次(基本会计准则、具体会计准则和会计准则指南)获得新的突破并获得会计界比较一致的看法。某些重要事件的发生,看似“亡羊补牢”,但为时不晚,对于我国会计准则思想的发展起到举足轻重的作用。

(五)国际会计界的影响自20世纪90年代以来,“经济全球化”被会计学界认同为支配全球性会计变革的第一环境要素,由此形成了“全球会计”(globalaccounting)的理念(郭道扬,2013)。2001年4月随着国际会计准则委员会的改组,国际会计准则理事会一改国际会计准则委员会的工作目标,将原来以协调为主旨的精神,改为以“趋同”为主旨的精神,强调其具体目标是“为了公众的利益,制订一套高质量的、可理解的并具有强制性的全球性会计准则”。在这种国际大环境下,我国企业会计准则思想为了顺应全球发展的趋势,当然在保留部分中国特色的同时,亦逐渐趋向于国际化。

四、文献述评与启示

通过对上述相关文献的梳理与分析发现,学者们关于会计准则思想发展的研究较少。一些学者在研究中只是片面地从某个层面对企业会计准则思想的发展进行了简单梳理。如张为国(2015)在介绍娄尔行教授的贡献时对准则思想的发展如蜻蜓点水般一带而过。目前国内只有极少数学者从企业会计准则思想发展的根源出发来研究准则思想的影响因素。如刘常青(2015)分别从会计准则思想的供给、需求、供求交流的难易程度、政府政策、风俗习惯、经济发展水平等六种不同的视角来研究企业会计准则思想的发展。这一系列研究在开阔思路的同时,引发我们进一步思考。(1)本文认为影响企业会计准则思想发展的因素并非局限于此,还包括企业生产过程中所应用的技术水平等因素。如,较原始时期,人们用石器来进行简单的生产,所产生的会计准则思想是简单的。(2)企业会计准则思想发展至目前的状态并非一蹴而就的,是在错综复杂的因素综合作用下经过漫长的时期发展起来的。(3)虽然影响其发展的因素很多,但需要特别注意的是,由于不同国家的国情不同,同一影响因素对不同国家企业会计准则思想的作用程度亦不尽相同,因此适用于各个国家的准则也是不尽相同的。正如葛家澍(1992)所言:在我国建立会计准则必须有中国特色,同时又应当尽可能接近国际会计惯例,在认真总结我们自己在制定会计制度方面值得加以继承和发扬的传统和经验的前提下,认真解决和吸取国外在制定会计准则方面的好经验和国外会计准则内容的科学成分,为我所用。总之,我国企业会计准则思想的发展研究需要更多的学者参与,路漫漫其修远兮,相信未来我国企业会计准则思想的发展研究日渐丰富,企业会计准则日益完善!

参考文献:

[1]刘常青.中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之一)—经济发展的视角[J].郑州航空工业管理学院学报,2015,33(1):1-5.

[2]刘常青.中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之二)—会计准则思想需求的视角[J].郑州航空工业管理学院学报,2015,33(2):50-54.

[3]刘常青.中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之三)—会计准则思想供给的视角[J].郑州航空工业管理学院学报,2015,33(3):76-81.

作者:刘青 单位:郑州财经学院

企业会计准则思想发展影响研究责任编辑:张雨    阅读:人次